Нюансы сопровождения бухгалтерского учета по НДС, является или нет плательщиком НДС бюджетное учреждение.
Осуществляя бухгалтерское обслуживание и сопровождение бюджетных учреждений, и сопровождение бухгалтерского учета у бюджетных структур не редко возникает вопрос, являются или нет указанные структуры плательщиками НДС.
Согласно НК РФ ст. 143 организации признаются плательщиками НДС. В НК РФ нет специальных условий о признании бюджетных учреждений плательщиками НДС.
Компании, предоставляющие услуги по бухгалтерскому сопровождению и бухгалтера по сопровождению учета бюджетных учреждений должны знать, что по этому вопросу есть три точки зрения. Согласно официальной позиции бюджетные учреждения являются плательщиками НДС.
Противоположная позиция сводится к тому, что бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, поскольку платные формы деятельности бюджетных учреждений не являются предпринимательской деятельностью. Эта позиция выражена в судебных решениях.
Кроме того, бюджетные учреждения не признаются плательщиками НДС, если они выступают от имени РФ в качестве уполномоченного лица на совершение сделки. Этот вывод подтверждается судебными решениями.
Позиция 1. Бюджетные учреждения являются плательщиками НДС.
Минфин России разъясняет, что бюджетные учреждения признаются плательщиками НДС при осуществлении операций, облагаемых данным налогом.
Также любые организации, которые осуществляют операции, признаваемые в соответствии с гл. 21 НК РФ объектами обложения НДС, являются плательщиками этого налога. Это в полной мере относится к бюджетным организациям.
И вдобавок, ст. 143 НК РФ признает плательщиками НДС организации без какого-либо исключения.
Бюджетные учреждения являются плательщиками НДС независимо от того, осуществляют они производственную либо иную коммерческую деятельность или нет.
Позиция 2. Бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС.
Позиция судебной инстанции такова, что бюджетные организации не являются плательщиками НДС, поскольку платные формы деятельности не рассматриваются в качестве предпринимательской, если доход от них реинвестируется в уставную деятельность учреждения.
Это дало суду основание не признать бюджетные организации плательщиками НДС.
Позиция 3. Бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, если они действуют от имени РФ в качестве уполномоченных лиц.
Также имеет место позиция судебной инстанции, в которой суд указал, что при заключении договора купли-продажи учреждение действовало от имени РФ в качестве уполномоченного лица на совершение сделки.
При этом НК РФ не относит Российскую Федерацию к субъектам налогообложения.
Таким образом, учреждение, выполняя функции от имени Российской Федерации, не является плательщиком НДС.
Таким образом, осуществляя бухгалтерское сопровождение организаций и обслуживание, являющихся бюджетными учреждениями надо принимать во внимание все вышеуказанные позиции по вопросу признания плательщиком НДС данные структуры.
Указанные вопросы могут быть актуальны, как компании по бухгалтерскому сопровождению бюджетных структур на постоянной основе или при необходимости воспользоваться услугами бухгалтерского сопровождения срочно в порядке консультации по указанному вопросу и непосредственно специалистам, осуществляющим бухгалтерское сопровождение и аудит, и обслуживание в лице штатных бухгалтерских сотрудников бюджетных заведений.
Осуществляя профессиональное бухгалтерское сопровождение в ПИФ в рамках комплексного бухгалтерского сопровождения бухгалтерской компанией или силами штатного бухгалтера возникает вопрос, кто является плательщиком НДС в ПИФ?
При сопровождении бухгалтерской отчетности в ПИФ по этому вопросу есть 2 момента, а именно – кто являлся плательщиком НДС в ПИФ до 2006г. и после 01.01.2006г.
Для верного ведения учета необходимо, чтобы оказываемые бухгалтерские услуги при бухгалтерском сопровождении базировались на оценке сведений от специализированного бюро. Подобные полезные сведения идут по тексту дальше.
До 2006г.:
Налоговый кодекс РФ признает плательщиками НДС организации и предпринимателей (ст. 143).
По законодательству (ст. ст. 10, 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ (ред. от 15.04.2006) "Об инвестиционных фондах") ПИФ не являются организациями.
Они представляют собой специфичную организационно-правовую форму в виде обособленного имущественного комплекса, который состоит из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при осуществлении в рамках доверительного управления операций по реализации товаров и услуг НДС исчисляет и уплачивает в бюджет доверительный управляющий ПИФа в общеустановленном порядке. При этом налог платится за счет имущества, составляющего ПИФ.
Вместе с тем, отсутствие в гл. 21 НК РФ какого-либо порядка обложения НДС формально означает, что обязанности платить налог нет ни у управляющей организации, ни у паевого инвестиционного фонда, ни у его учредителей.
То есть налоговое законодательство к деятельности паевых инвестиционных фондов не применимо.
Судебной практики по этому вопросу нет.
Позиция 1. Сделки с предметом доверительного управления - самостоятельный объект обложения НДС для доверительного управляющего ПИФа.
Минфин России разъясняет, что при предоставлении в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, доверительному управляющему следует уплачивать НДС.
В свою очередь налоговый орган разъясняет, что при осуществлении в рамках доверительного управления операций по реализации товаров и услуг исчисляет и уплачивает НДС в бюджет доверительный управляющий паевого инвестиционного фонда за счет имущества ПИФа. Основание - законодательство об инвестиционных фондах предусматривает, что управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества. При этом она действует от своего имени, указывая, что является доверительным управляющим.
Позиция 2. Сделки с предметом доверительного управления не являются объектом налогообложения НДС.
Основание - законодательство такой обязанности не предусматривает, а именно нет обязанности доверительного управляющего выставлять контрагентам (арендаторам) счета-фактуры от своего имени с указанием своего ИНН и отражать их в собственной книге продаж.
Кроме того, нет закрепленной обязанности вести раздельный учет по каждому ПИФу, не допуская смешения имущества фондов и имущества, принадлежащего управляющей компании.
Отсутствует и обязанность предоставлять декларации по налогу на добавленную стоимость с обособленным отражением сумм налога по доверительному управлению и сумм НДС по операциям реализации имущества ПИФа.
И в довесок, у управляющей компании нет обязанностей налогового агента, так как это не предусмотрено в гл. 21 НК РФ.
Кроме этого законодательно не предусмотрен механизм уплаты налога учредителями ПИФа.
Также не является плательщиком НДС и непосредственно паевой инвестиционный фонд, поскольку он не признается юридическим лицом.
В виду отсутствия в налоговом законодательстве положений, устанавливающих налогоплательщиков НДС и уточнений элементов обложения НДС при осуществлении операций с имуществом закрытого ПИФа, то рассматривая вопрос об обложении НДС операций по реализации или сдаче в аренду недвижимого имущества закрытого ПИФа следует руководствоваться общими правилами, согласно которым (ст. 143 НК РФ) ПИФ не может являться налогоплательщиком, поскольку не является организацией.
После 01.01.2006г.:
Статья 174.1 НК РФ предусматривает, что плательщиком НДС признается доверительный управляющий.
Урегулирован порядок выставления счетов-фактур, закреплена обязанность ведения раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых при осуществлении операций по договору доверительного управления имуществом и в иной деятельности.
Для получения качественного бухгалтерского сопровождения, в общем, и в частности ПИФов, безусловно, необходимо учитывать большое количество тонкостей и нюансов ведения учета.
При выборе способа организации ведения учета руководители ориентируются в том числе и на стоимость бухгалтерского сопровождения. В большинстве случаев, касаемо предприятий малого бизнеса, цены на бухгалтерское сопровождение ниже у специализированных бухгалтерских компаний.
По мере написания настоящий раздел будет изменяться, дополняться иными полезными и важными замечаниями.Всё изложенное в настоящем разделе носит лишь информационный и ознакомительный характер.
При желании получить четкий и исчерпывающий ответ со ссылками на нормативно-правовую базу по приведенным здесь размышлениям, Вам необходимо связаться с нами на предмет получения письменной консультации.
