Нюансы бухгалтерского обслуживания при получении собственного векселя покупателя в качестве предоплаты.
В случае, если покупатель в порядке расчета с поставщиком за предстоящую отгрузку товаров и услуг в обеспечение своей задолженности по оплате выдает собственный вексель, то указанный вексель не может быть рассмотрен в качестве товара для целей налогообложения при осуществлении бухгалтерского обслуживания.
Поясним подробнее, почему собственный вексель выданный покупателем поставщику, не приводит к начислению НДС при осуществлении бухгалтерского обслуживания.
Собственный вексель покупателя удостоверяет долг покупателя, но не прекращает обязательство оплатить товар перед поставщиком. Кроме того, согласно Гражданского Кодекса Российской Федерации ст. 455 предметом договора купли-продажи могут быть только имущество и имущественные права, но не обязанности. Поэтому вексель не может выступать предметом договора купли-продажи, т.к. он удостоверяет долг.
Для ведения бухгалтерского учета такой вексель не является финансовым вложением на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.
Поэтому, для целей бухучета в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету продавец НДС не начисляет.
Для того, чтобы обязательство покупателя, выдавшего вексель в счет оплаты товаров и услуг было выполнено необходимо исполнить обязательство по векселю, причем исполнение обязательства может быть получено как от плательщика, указанного в векселе, так и от третьего лица, если этому третьему лицу будет решено продать указанный вексель или передать в счет погашения кредиторской задолженности.
Подытожим случаи, когда возникает обязанность исчислить и уплатить НДС до фактической отгрузки товара при получении продавцом в счет предстоящей отгрузки векселя от покупателя:
- плательщик, указанный в векселе, перечислит денежные средства, т.е. погасит вексельный долг;
- вексель продан третьему лицу или передан в счет погашения своей кредиторской задолженности.
Вниманию продавцов, получивших в счет оплаты вексель, если до даты отгрузки продать вексель по цене ниже его номинальной стоимости, то это не будет являться основанием для уменьшения налоговой базы по реализации товаров и услуг, в счет отгрузки которых этот вексель получен.
Подобный вывод делаем на основании того, что реализация векселя сама по себе свидетельствует о том, что обязательство покупателя, выдавшего вексель, по оплате товаров и услуг признается исполненным в полном объеме. При этом не предусматривается возможность уменьшения налоговой базы, см. гл. 21 НК РФ, в том числе при реализации векселя, полученного в оплату по цене ниже его номинальной стоимости.
Говоря иными словами, сумма фактически полученной от реализации векселя выручки не влияет для целей исчисления при бухгалтерском обслуживании НДС по сумме выручки от реализации товаров и услуг.