НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. ЧАСТЬ 2.
Необходимо четкое понимание сути взимания НДС, порядка его предъявления к уплате, нюансы, возникающие при исполнении обязанностей налогоплательщика.
Служба, осуществляющая предоставление бухгалтерских услуг, должна знать все указанные моменты и применять при ведении бухгалтерии Вашей компании.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает.
Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).
При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных ваших обязанностей как налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, в рамках ведения бухгалтерского учета, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.
1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, налогом на добавленную стоимость.
Для этого нужно определить, признается ваша сделка объектом налогообложения по НДС или нет, а затем уточнить, имеете ли вы право на льготу при ее совершении.
Для этого рекомендуем последовательно ознакомиться с п. п. 1 и 2 ст. 146 НК РФ, которые устанавливают объекты налогообложения по НДС, а также операции, которые объектами налогообложения по НДС не являются.
Затем со ст. ст. 147 и 148 НК РФ, из которых вы узнаете, признаются ли ваши товары (работы, услуги), имущественные права реализованными на территории РФ или нет.
И в заключение - со ст. 149 НК РФ, в которой содержится перечень льгот по НДС.
2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены вы не предъявляете.
Вам необходимо выставить ему расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога.
При этом на указанных документах вы делаете надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке. Для этого ознакомьтесь со ст. 164 НК РФ, в которой установлены виды налоговых ставок по НДС.
3. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью вам нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу (ст. 166 НК РФ).
Напомним, что налоговая база при ведении бухгалтерии для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуете, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
4. Сумму налога вы должны выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ)
Если вы продаете товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то в выдаваемых покупателям расчетных документах сумму НДС можно не выделять.
В этом случае, при ведении бухучета, штатным бухгалтером или организацией, оказывающей бухгалтерские услуги, счет-фактуру выставлять, также не требуется.
Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).
А как быть, если покупатель отказывается оплачивать налог на том основании, что в договоре цена товаров (работ, услуг) указана без НДС, либо счета-фактуры на оплату НДС поставщиком не выставлены?
В такой ситуации сумму налога продавец может взыскать с покупателя в судебном порядке.
Ведь, исходя из положений п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ покупатель, приобретая товары (работы, услуги), обязан оплатить их с учетом исчисленного налога.
Причем отсутствие в договоре условия об НДС на эту его обязанность не влияет.
Подобных вопросов, сопровождающих ведение деятельности компании при применении Обычной системы налогообложения, в общем и конкретно в части НДС очень много, обращаем на эти моменты внимание руководителей компаний.
Правильное ведение бухучета – это не тривиальная задача, вопросов имеющих различное толкование, контролирующими органами и налогоплательщиками действительно много. Избежать ошибок, возможно лишь зная, что бухгалтерские услуги Вашей компании оказываются компетентными специалистами.
