ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС, ВОПРОСЫ СВЯЗАННЫЕ С ВЕДЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ЧАСТЬ 2.
Продолжим, начатое в предыдущей статье, повествование актуальных вопросов, связанных с возможностью освобождения налогоплательщиков от обязанности уплаты НДС.
Безусловно, будь то штатный бухгалтер компании или для ведения бухгалтерского учета предприятие пользуется бухгалтерскими услугами специализированной компании в любом из вариантов ведения бухгалтерии организации необходимо осуществлять четкое, грамотное, соответствующее нормам законодательства качественное ведение бухгалтерского учета, в противном случае возникает риск неправомерного применения освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС.
Существует перечень лиц, которые не могут освобождаться от обязанностей налогоплательщика НДС.
Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.
Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Напомним, что подакцизными признаются товары, операции с которыми облагаются акцизами. Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.
В частности, к подакцизным товарам относятся:
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и др.);
- пиво;
- табачная продукция;
- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо.
Если вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение вы можете.
Правда, только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
ПРИМЕР
определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и неподакцизных товаров
Ситуация
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.
Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учет подакцизных и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов.
Общая выручка от реализации за период июль - сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период равна 900 000 руб.
Решение
В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:
- операции по реализации подакцизных и неподакцизных товаров учитываются раздельно;
- выручка от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал.
Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.
Считаем, что нашим читателям будет полезна информация о порядке действий, которые необходимо произвести налогоплательщику для получения освобождения от уплаты НДС.
О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы.
1. Уведомление об использовании права на освобождение.
Форма Уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).
3. Выписка из книги продаж.
4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
5. Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).
Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому они могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из указанных документов была видна сумма выручки.
Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где указывают общую сумму выручки без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках или один отчет о прибылях и убытках.
Указанные формы отчетов в обязательном порядке в рамках ведения бухгалтерии готовит бухгалтер организации или оказывающая бухгалтерские услуги компания.
Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. При этом налоговики не требуют подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж. Их интересует только общая сумма выручки за три месяца (итоговая строка) по книге.
Относительно копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговиков интересует только список таких счетов-фактур, оформляемых при ведении бухгалтерии организации.
На практике достаточно такой список представить. Если вы представите копии журналов, то подтверждать их счетами-фактурами налоговики не требуют.
Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).
Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.
Например, если вы перестали платить НДС с 1 февраля 2008 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 февраля. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позже 12 февраля.
Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.
Учтите, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Получив освобождение по НДС налогоплательщик осуществляет ведение бухгалтерии в рамках ОСНО, при этом являясь неплательщиком НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течении 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ) и в течении 12 календарных месяцев налогоплательщик не предоставляет декларацию по НДС в налоговую инспекцию, осуществляя ведение бухгалтерского учета.
Ведением бух учета компании, с учетом вышеуказанных моментов занимается штатный бухгалтер организации или специализированная компания, предоставляющая бухгалтерские услуги.
Однако вы можете утратить право не платить НДС досрочно в случаях:
- когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.;
- когда вы начнете реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).
В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Важно, чтобы предоставляющие бухгалтерские услуги, компания или штатный бухгалтер продолжили ведение бухгалтерского и налогового учета уже с расчетом НДС и его своевременной уплатой, предоставляя декларацию по НДС в налоговую инспекцию.
Ведение учета налогоплательщиком на условиях освобождения от уплаты НДС при налоговой проверке повлечет доначисление Вашему предприятию налогов, штрафов и пени.
