ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ФИРМЫ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИП.
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ О ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ПРИ ИМПОРТЕ. ЧАСТЬ 2.
В продолжение начатой в предыдущей статье темы импорта рассмотрим некоторые из возникающих при этом вопросов, имеющих существенное значение при ведении бухгалтерского учета.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, платить НДС должен декларант. (ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 320, ст. 328 ТК РФ).
Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
В случае, если товар декларирует не сам налогоплательщик, а его представитель – таможенный брокер, то от является ответственным за уплату НДС (п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 320 ТК РФ).
По мимо этого, уплатить НДС при ввозе вправе уплатить любое лицо, в том числе и то, на которого эта обязанность законом не возложена. Это может быть например перевозчик товаров. Указанную позицию подтверждают ВАС РФ и федеральные суды.
Чтобы определить должен ли налогоплательщик платить НДС при ввозе товаров или нет, необходимо выяснить:
- освобождается или нет ввозимый товар от налогообложения НДС;
- под какой таможенный режим помещается ввозимый товар;
В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:
- определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар;
- исчислить сумму налога.
Перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС при ведении бухгалтерии, содержится в ст. 150 НК РФ.
Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (п. 2 ст. 319 ТК РФ).
Например, если льгота предоставлена вам в связи с ввозом оборудования в качестве вклада в уставный капитал, то это оборудование может использоваться вами только для обозначенных целей.
В противном случае вы обязаны, при ведении бухучета уплатить НДС по ставкам, действующим на момент принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ).
Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня принятия таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 329, п. 1 ст. 349 ТК РФ).
Как было отмечено выше, при ведении бухгалтерского учета, НДС при ввозе вы:
- либо платите полностью;
- либо платите частично;
- либо не платите;
Все зависит от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию РФ таможенными органами. Иными словами, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар (пп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Определив, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, вы узнаете, придется вам платить НДС на таможне или нет. А если придется, то в каком объеме.
Сроки уплаты НДС при ввозе товаров установлены п. 1 ст. 329 ТК РФ.
Если декларируется товар в месте его прибытия, то налог надо заплатить не позднее 15 дней со дня предъявления таможенным органам товаров.
Если вы декларируете товар не в месте его прибытия, то налог надо заплатить не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита (т.е. не позднее 15 дней со дня прибытия товара в пункт назначения при перевозке ввезенного товара по таможенной территории РФ (ст. 79 ТК РФ)).
Если вы изменяете ранее выбранный таможенный режим, под который был помещен ввезенный товар, то налог надо заплатить не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ).
Если же у вас возникает обязанность по уплате НДС по ввезенному товару в связи с несоблюдением цели его использования или других ограничений, то сроком уплаты налога считается первый день, когда вами были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты налога считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).
Уплачивать НДС нужно в рублях РФ (п. 2 ст. 331 ТК РФ).
Отметим, что, по разъяснениям Минфина России, зачесть в уплату "ввозного" налога суммы НДС, которые вам должны возместить из бюджета в рамках ведения бухгалтерии предприятия, вы не вправе.
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету при ведении бухучета, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
- если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения - "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
- если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Обращаем внимание на важность вышеуказанных моментов при ведении бухгалтерии предприятия или индивидуального предпринимателя для верного применения налоговых вычетов по НДС.
