ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ФИРМЫ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИП.
ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭКСПОРТА В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Текущая статья будет первой в цикле статей, посвященных вопросам организации деятельности компаний и ведения бухгалтерии при осуществлении налогоплательщиками экспорта товаров.
Экспорт – вывоз товаров с территории РФ.
При вывозе товаров налогоплательщикам важно обратить существенное внимание на следующие моменты:
- товары, которые вывозятся с территории РФ, считаются реализованными на этой территории, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся в России (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ);
Поэтому вывоз товаров облагается НДС, для целей ведения бухгалтерского учета в установленном НК РФ порядке.
- обложение НДС при вывозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары: при одних режимах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ);
Налог не уплачивается, если товары помещены под таможенный режим таможенного склада с целью последующего вывоза в режиме экспорта.
- при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, припасов в таможенном режиме перемещения припасов налогообложение производится по ставке НДС в размере 0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). То есть фактически налог при ведении бухгалтерии не уплачивается;
При этом важно учитывать, что припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продукты питания к припасам не относятся
- по нулевой ставке облагаются также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0% (в том числе для экспорта товаров, перемещения припасов), подлежит вычету при ведении бухучета на момент определения налоговой базы, т.е. на последний день квартала, в котором собраны документы, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- при вывозе товаров в иных режимах, чем экспорт, реэкспорт или перемещение припасов, НДС при ведении бухгалтерского учета уплачивается по ставке 10 или 18%, если иное не установлено ТК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ);
- если вывоз товаров осуществляется в режиме реэкспорта, то следует обратить внимание на некоторые неоднозначные моменты.
На практике налогоплательщики при вывозе товаров в этом режиме часто применяют нулевую ставку. Они исходят из того, что режим реэкспорта является разновидностью режима экспорта;
Однако, судебные инстанции по этому вопросу имеют различные мнения.
Ряд судов, в числе которых и ВАС РФ, считают, что вывоз товаров в режиме реэкспорта в принципе не облагается НДС, поскольку в данном случае отсутствует объект налогообложения. Суды отмечают, что таможенные режимы – экспорта и реэкспорта это два различных режима, которые не могут применяться произвольно и не заменяют друг друга при ведения бухучета для целей НДС.
Это значит, что при реэкспорте ставка 0% не применяется.
Как было сказано выше, по этому вопросу существует и противоположная судебная практика.
Однако, в таких случаях суды признают необоснованным доначисление налоговыми органами НДС по ставке 18%.
Минфин России дает разъяснения, согласно которым, при вывозе товаров в данном режиме с целью их возврата иностранным поставщикам налог при ведении бухгалтерии не уплачивается, поскольку отсутствует объект налогообложения.
Налог, который ранее был уплачен при ввозе таких товаров, возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством.
Если же при этом "ввозной" НДС ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить.
Ранее мы уже указывали на сложность и неоднозначность вопросов связанных с осуществлением налогоплательщиками экспортных операций.
Из всех возможных операций по вывозу товаров (работ, услуг) за пределы Российской Федерации экспортные операции вызывают наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков при осуществлении ведения бухучета.
Поэтому порядок налогообложения экспортных операций мы рассмотрим в статьях следующих циклов более подробно.
