Все налоги России — онлайн! Подробнее »
Центр бухгалтерского учета и налогового права Консультант | ЦБУиНП Консультант
Регистрация ООО Регистрация ИПБухгалтерские услугиЮридические услуги

Регистрация ООО

Регистрация ИП

Бухгалтерские услуги

Юридические услуги

 

red pointКонтакты Москва
red pointКонтакты Иркутск
red pointКонтакты Севастополь
red pointКонтакты Ахтубинск
  
blue point Основные услуги
 
blue point

Дополнительные услуги

 
blue point

Справочные сведения

 
blue point

О Нас

 
blue point

Статьи

 
blue point

Ведение бухучета и обслуживание фирм

 
blue point

Бухгалтерские услуги компаниям

 
Налоговый адвокат
Специальное предложение — бухгалтерские услуги в Москве 3000 рублей

6. Каков состав уголовного преступления квалифицируемого по статьям неуплаты налогов?

Как установлено  статьей 8 Уголовного кодекса - Основанием привлечения к уголовной ответственности является обязательное наличие ВСЕХ признаков состава уголовного (в нашем случае налогового) преступления.

Если в составе преступления отсутствует любой из признаков – уголовной ответственности быть не может, исходя из чего, очень важно понимать, что же именно входит в состав налогового преступления в каждой из статей Уголовного кодекса предусматривающих уголовную ответственность за неуплату налогов  и сборов.

Состав любого уголовного преступления, в том числе и по неуплате налогов и сборов, является единственным основанием уголовной ответственности.

Состава уголовного преступления формируют 4  обязательных элемента:

  1. Объект преступления
    Это, то на что направлено общественно опасное деяние.

  2. Объективная сторона преступления
    Это описанные в той или иной статье Уголовного кодекса признаки конкретного преступления. Они характеризуют сам процесс совершения данного общественно опасного деяния, то есть описывают преступление.

  3. Субъект преступления
    То физическое лицо, которое и совершило преступление.

  4. Субъективная сторона преступления
    Отношение преступника к содеянному и его последствиям, его внутренние переживания. Субъективная сторона выражается в различных формах вины, а именно:

    • в прямом умысле (часть 2 статьи 25 УК)
    • в косвенном умысле (часть 3 статьи 25 УК)
    • в легкомыслии (часть 2 статьи 26 УК)
    • в небрежности (часть 3 статьи 26 УК)

    Наряду с виной, в отдельных преступлениях, субъективная сторона характеризуется также:

    • мотивом совершения преступления
    • целью совершения преступления

Интересующие нас налоговые преступления имеют следующий состав:

Состав налогового уголовного преступления по статье 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»:

  1. Объект налогового преступления по статье 198 УК РФ.

    Общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ).
    Предмет преступления – налоги, сборы

  2. Объективная сторона налогового преступления по статье 198 УК РФ.

    Включает два способа совершения данного налогового преступления физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем):

    • непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно
    • включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений

    Все иные способы уклонения физического лица от уплаты налогов и сборов не влекут за собой уголовной ответственности, то есть декриминализированы.
    Просто неуплата налога без использования названных в статье 198 УК способов считается налоговым правонарушением (статья 122 Налогового кодекса)

  3. Субъект налогового преступления по статье 198 УК РФ.

    Вменяемые физические лица, достигшие 16-летнего возраста, как и имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации.
    В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от налогов (сборов), его действия квалифицируются по статье 198 как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу части  4 статьи  34 УК РФ - как его пособника при условии, если он осознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов), и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (пункт  6 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64)

  4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 198 УК РФ.

    Налоговое преступление совершается с прямым умыслом, при котором физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от уплаты налогов и  сборов способами, указанными в статье 198 Уголовного кодекса

Состав налогового уголовного преступления по статье 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»:

  1. Объект налогового преступления по статье 199 УК РФ.

    Аналогичен объекту преступления в статье 198, то есть:

    • Общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ)


    Предмет преступления – налоги, сборы

  2. Объективная сторона налогового преступления по статье 199 УК РФ.

    Уклонение от уплаты налогов и сборов способами, аналогичными способам, изложенным в статье 198 УК, то есть:

    • непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно
    • включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений

  3. Субъект налогового преступления по статье 199 УК РФ.

    К субъектам налогового преступления могут быть отнесены :

    • руководитель организации-налогоплательщика
    • главный бухгалтер
    • бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера в обязанности, которых входит подписание отчетных документов, представляемых в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов
    • иные лица, если они были специально уполномочены органом управления
      организации на совершение таких действий

    К числу субъектов могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)

  4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 199 УК РФ.

    Налоговое преступление, по статье 199 Уголовного кодекса,  совершается с прямым умыслом, при котором субъект преступления, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от уплаты налогов и  сборов способами, указанными в статье 199 Уголовного кодекса

Состав налогового уголовного преступления по статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»:

  1. Объект налогового преступления по статье 199.1 УК РФ.

    Объектом данного преступления являются финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами

  2. Объективная сторона налогового преступления по статье 199.1 УК РФ.

    Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов) в бюджет (государственный внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере.
    То есть объективная сторона неисполнения налоговым агентом своих обязанностей в частности состоит в том, что он игнорирует возложенные на него нормами Налогового кодекса обязанности по :

    • исчислению
    • удержанию
    • перечислению

    сумм налогов и сборов, которые подлежат уплате другим налогоплательщиком (например, работником виновного, иностранным контрагентом виновного, который не состоит на налоговом учете в России и тому подобное).
    Объективная сторона данного налогового преступления характеризуется чаще всего бездействием. Преступление налицо в той мере, в какой указанные деяния виновный совершает в личных интересах, например, вместо того чтобы перечислить сумму налога в бюджет, виновный использует соответствующие средства на собственные нужды, для расчетов со своими поставщиками и тому подобное

  3. Субъект налогового преступления по статье 199.1 УК РФ.

    Вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным бухгалтером (старшим бухгалтером) организации, на которых возложено исполнение обязанностей налоговых агентов, а также иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера (пункт 17 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64)

  4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 199.1 УК РФ.

    Аналогично предыдущим статьям 198 и 199 Уголовного кодекса – это прямой умысел.
    В данном случае прямой умысел, при котором субъект преступления, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от исчисления, удержания и перечисления налогов и  сборов в качестве налогового агента, способами, указанными в статье 199.1 Уголовного кодекса

Состав налогового уголовного преступления по статье 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»:

  1. Объект налогового преступления по статье 199.2 УК РФ.

    Финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.
    Под недоимкой, согласно части 2 статьи 11 Налогового кодекса, понимается  сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
    Предмет преступления - денежные средства, как наличные, так и безналичные, а также иное имущество

  2. Объективная сторона налогового преступления по статье 199.2 УК РФ.

    Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам).
    Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя понимается  деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
    Например, фиктивная передача имущества, раздел имущества собственниками, различные способы перевода денежных средств на разнообразные услуги, имитация преступления или несчастного случая (пожара), внесение в бухгалтерские и иные учетные документы заведомо ложных сведений и тому подобное.
    Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи состава преступления не образует (пункт  20 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64)

  3. Субъект налогового преступления по статье 199.2 УК РФ.

    Индивидуальные предприниматели, руководители и лица, выполняющие управленческие функции в организации, в том числе выступающие в роли налоговых агентов, а также собственники организации

  4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 199.2 УК РФ.

    Прямой умысел

Перейти к оглавлению материала по уголовной ответственности за налоговые преступления


Нравится


Рейтинг@Mail.ru
Яндекс цитирования
Рейтинг@Mail.ru