Вопрос сформулирован не совсем корректно, поскольку просто факт неуплаты налогов не образует состав уголовного преступления.
Вернее будет сказать, как избежать уголовной ответственности, если есть состав налогового преступления и налицо неуплата налогов в крупном и особо крупном размере?
Во-первых, всегда существовала и продолжает оставаться возможность, несмотря на размер начисленных налогов и наличие состава налогового преступления, попытаться обжаловать в вышестоящем налоговом органе, либо оспорить в суде начисление налогов и уменьшить предъявленные суммы до размера меньшего, чем установлено для крупного размера в Уголовном кодексе. В этом случае уголовной ответственности за неуплату налогов не будет и уголовное дело будет прекращено в виду отсутствия состава налогового преступления квалифицируемого как уголовное.
Во-вторых – опять же универсальный, но далеко не гарантированный способ - пытаться нужным образом выстроить защиту уже в самом уголовном процессе.
В-третьих – формально существующий вариант, но более как теоретическая возможность, чем практически реализуемый способ в области интересующих нас налоговых преступлений.
Деятельное раскаяние, предусмотренное статьей 75 Уголовного кодекса РФ, дает лицам, впервые совершившим преступление небольшой и средней тяжести, возможность освободиться от уголовной ответственности - в связи с деятельным раскаянием.
В случае налоговых преступлений, это касается:
- части 1 статьи 198 - неуплата налогов (сборов) с физических лиц (в том числе предпринимателей) в крупном размере
- части 1 статьи 199 – неуплата налогов (сборов) с организации в крупном размере
- часть 1 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере
- части 2 статьи 198 - неуплата налогов (сборов) с физических лиц (в том числе предпринимателей) в особо крупном размере
- статьи 199.2 – сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание
При деятельном раскаянии, лицо, впервые совершившее налоговое преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.
Явка с повинной (статья 142 Уголовно-процессуального кодекса РФ) происходит до того, как преступление было обнаружено компетентными органами. Так, заявление о явке с повинной - добровольное сообщение лица о совершенном им преступлении, оно является основанием для возбуждения уголовного дела.
В-четвертых, все статьи, относящиеся к категории налоговых преступлений, охватывает такая возможность избежать уголовного наказания (либо смягчить его), как заключение досудебного соглашения о сотрудничестве (так называемая «сделка с правосудием»).
Сделка с правосудием (появившаяся в уголовном праве с 2009 года) , представляет собой заключение соглашения между сторонами обвинения и защиты, в котором эти стороны согласовывают действия, которые подозреваемый или обвиняемый обязуется совершить во исполнение соглашения, и условия ответственности подозреваемого или обвиняемого в зависимости от выполнения им действий после возбуждения уголовного дела или предъявления обвинения.
Если было заключено такое соглашение, то при наличии смягчающих обстоятельств, и отсутствии отягчающих обстоятельств, срок или размер наказания не могут превышать половины максимального срока или размера наиболее строгого вида наказания, предусмотренного соответствующей статьей Уголовного кодекса.
Это отдельная тема, более относимая к тяжким налоговым преступлениям – то есть части 2 статьи 199 (неуплата налогов и сборов в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору) и части 2 статьи 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере).
Однако, с 01.01.2010 года появилась и иная возможность (долгое время, а точнее с 2003 года, отсутствовавшая в нашем уголовном и налоговом праве), которую следует однозначно отнести к мерам по декриминализации сферы неуплаты налогов.
Согласно поправкам, внесенным в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы и Закон «О милиции» Федеральным законом от 29 декабря 2009 года N 383-ФЗ добровольная уплата начисленных сумм, на определенных стадиях процесса, освобождает от уголовной ответственности.
С 11.12.2003 года по 01.01.2010 года - добровольная уплата начисленных сумм налогов (сборов), штрафов и пени – не освобождала от уголовной ответственности.
До 11.12.2003 года освобождалось от уголовной ответственности лицо способствовавшее раскрытию налогового преступления и полностью возместившее причиненный ущерб.
С 01.01.2010 года налоговые органы, проведя налоговую проверку правильности исчисления налогов (сборов) и обнаружив размер недоимки (задолженности) в размере который позволяет предполагать совершение налогового преступления, должны, как и ранее направить плательщику Требование об уплате налогов (сборов).
Естественно, что Требование выставляется уже после вынесения Решения по результатам проверки.
В отличие от порядка действовавшего до 01 января 2010 года, Требование обязательно должно содержать предупреждение плательщика, об обязанности налогового органа направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, в случае если сумма задолженности, а также штрафы и пени не будут уплачены в полном объеме, в установленный срок.
Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения Требования об уплате налога (сбора), плательщик уплатит все начисленные суммы налогов, штрафов и пени, то налоговый орган не будет направлять материалы в органы внутренних дел.
Это ПЕРВАЯ ВОЗМОЖНОСТЬ избежать уголовного преследования за неуплату налогов и сборов в крупном и особо крупном размере, путем добровольной уплаты всех начисленных налоговым органом сумм.
Далее - если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения Требования, плательщик не уплатит в полном объеме указанные в Требовании суммы (размер которых позволяет предполагать факт совершения налогового преступления), то налоговые органы в течение 10 дней направят материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
В случае если лицо, впервые совершившее налоговое преступление, предусмотренное статьями 198, 199, 199.1, полностью уплатит суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа то оно освобождается от уголовной ответственности.
Это ВТОРАЯ ВОЗМОЖНОСТЬ (не универсальная, действующая лишь при впервые совершенном налоговом преступлении) избежать уголовного преследования за неуплату налогов и сборов в крупном и особо крупном размере.
Более того, существует и ТРЕТЬЯ ВОЗМОЖНОСТЬ, уже в ходе предварительного следствия, избежать уголовного преследования за налоговые преступления по статьям 198 – 199.1 Уголовного кодекса:
А именно, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе в результате преступления, возмещен в полном объеме, то есть если будут уплачены сами суммы налогов (сборов) и соответствующие штрафы и пени.
Данная возможность появилась с 01.01.2010 в результате дополнения главы 4 Уголовно-процессуального кодекса статьей 28.1 «Прекращение уголовного преследовании по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах.
Ознакомиться с полным текстом статьи 28.1 УПК РФ, в редакции по состоянию на 01.01.2010 года.
Таким образом:
- Если Вы попадаете в ситуацию, когда осознаете, что налоги (сборы) доначислены Вам обоснованно
- Если понимаете, что их размер уже соответствует крупному размеру и достаточен для формирования состава налогового преступления
- Если понятно, что умысел на неуплату налогов будет доказан
то УПЛАТИТЕ СУММЫ ДОБРОВОЛЬНО, не позднее окончания сроков предварительного следствия.
С 01 января 2010 года - это гарантированно избавит Вас от уголовной ответственности за налоговое преступление.
Перейти к оглавлению материала по уголовной ответственности за налоговые преступления
