ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ФИРМЫ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИП.
НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ПО УПЛАТЕ НДС НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС.
При осуществлении деятельности предприятиями и индивидуальными предпринимателями, в рамках ведения бухгалтерского учета, являющимися неплательщиками НДС могут возникать ситуации, когда указанные налогоплательщики будут обязаны уплатить НДС в бюджет.
Обязанность уплатить налог возникает в случаях, если налогоплательщик выставляет своим покупателям счета-фактуры с выделенным НДС.
Отдельно отметим позицию судебных инстанций по обязанности налогоплательщика уплатить НДС в бюджет в случае если сумма налога выделена, в порядке ведения бухгалтерского учета в расчетных документах, например в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету компании (но не указана в счетах-фактурах): обязанности у налогоплательщика по перечислению налога в бюджет в таких случаях не возникает.
Важно:
Организация или индивидуальный предприниматель обязан уплатить указанный в счете-фактуре налог, несмотря на то, что компания или индивидуальный предприниматель:
- не является налогоплательщиком, а применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;
- освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащую налогообложению.
Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом уплатить налог в бюджет организация или индивидуальный предприниматель обязаны, в порядке ведения бухгалтерского учета, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).
В перечисленных ситуациях права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает.
Дело в том, что принять налог к вычету при ведении бухгалтерии вправе только налогоплательщики НДС, к которым рассматриваемые организации и индивидуальные предприниматели не относятся.
Поэтому суммы "входного" НДС вам следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 2 ст. 170 НК РФ.
Это позицию поддерживают суды, Минфин России и налоговые органы.
Представляется интересной позиция судебных инстанций в части ответственности налогоплательщика на неуплату налога и за не предоставление налоговой декларации.
Позиция ВАС:
- к налогоплательщику, являющемуся неплательщиком НДС, не применяются меры ответственности и не начисляются пени за неуплату налога и за не предоставление налоговой декларации.
Позиции нижестоящих судов по этому вопросу неоднозначны:
- большинство судов считают, что пени и штрафы не должны начисляться, поскольку указанные меры ответственности предусмотрены и взыскиваются только с плательщиков НДС.
- в том же время существует и противоположная судебная практика.
Недавно свою позицию по указанному вопросу высказал и Высший Арбитражный Суд РФ:
- ответственность за неуплату налога и непредставление декларации к неплательщикам НДС не применяется.
Важно, что указанные в статье моменты зачастую возникают из-за банальной ошибки при ведении бухучета предприятия или индивидуального предпринимателя, являющихся неплательщиками НДС.
Подобная невнимательность при ведении бухгалтерии, в виде указания НДС в счетах-фактурах, оборачивается для налогоплательщика денежными потерями.
Уделяйте вопросам ведения бухгалтерского учета должное внимание.
