ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ФИРМЫ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИП.

НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ПРИ ВОЗМЕЩЕНИЕ «ВХОДНОГО» НДС. ЧАСТЬ 1.

При осуществлении деятельности предприятиями и индивидуальными предпринимателями, осуществляя ведение бухгалтерского учета, может возникать ситуация, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС к уплате. Рассмотрим подробнее эту ситуацию.

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В таком случае возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.

Перечень налогоплательщиков, при бухгалтерском учете в компании которых такие ситуации возникают наиболее часто:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся экспортными операциями;
- организации и индивидуальные предприниматели, реализующие продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;
- организации и индивидуальные предприниматели в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг).

Иными словами, если у налогоплательщика по результата деятельности и при бухгалтерском учете будут большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет перекрывать сумму налога к уплате, то есть в итоге будет возмещаться часть входного налога.

Порядок возмещения налога регламентируется ст. 176 НК РФ, так возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата.

Важно:
Решение о возмещении НДС выносится налоговым органом только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Помочь принять руководителю решение о возможности прохождения проверки в условиях настоящего времени должна компания, оказывающая бухгалтерский учет или ведущий бухгалтерию организации штатный бухгалтер.

В связи с этим если за предыдущий налоговый период НДС у вас был к возмещению, но решение по результатам камеральной проверки еще не вынесено, то как таковой переплаты у вас нет.
Поэтому вы не можете ее зачесть в счет уплаты НДС в процессе ведения бухгалтерского учета в последующий налоговый период и не платить налог. Иначе налоговики начислят пени и штраф.
Обращаем внимание, что суды в подобных спорах поддерживают позиция сотрудников налоговых органов.

Обращаем внимание:
Если налогоплательщик сменил свой адрес и встал на учет в новой налоговой инспекции, то в возмещении ему не может быть отказано на том основании, что на момент подачи декларации он состоял на учете в другой инспекции. Этот момент следует учитывать при осуществлении ведения бухгалтерии компании.
В этом случае НДС возместит та налоговая инспекция, в которую налогоплательщик подал декларацию с заявленной к возмещению суммой.

Это значит, что обращаться повторно в новую налоговую инспекцию с заявлением о возмещении, по сути, не надо.
Подобного мнения по этому вопросу придерживаются суды.
А вот уплатить проценты на несвоевременный возврат НДС отдельные суды обязывают налоговую инспекцию по новому месту учета налогоплательщика.

Напомним, что проценты за несвоевременный возврат суммы налога начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.

Причем налогоплательщик не должен подавать заявление о начислении и возмещении процентов.
Производить данное начисление обязаны налоговые органы.
Учтите также, что сотрудники налогового органа не вправе отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. На сей счет решение в поддержку налогоплательщика имеют некоторые суды.

Хотелось бы также обратить ваше внимание на следующий положительный для налогоплательщика момент:
- допустим, по результатам налоговой проверки, налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об отказе налогоплательщику в возмещении НДС.
В дальнейшем налогоплательщик в судебном порядке обжаловал это решение налогового органа, как недействительное.
Таким образом, вынесенное ранее и позже признанное недействительным незаконное решение означает для налогоплательщика нарушение сроков возврата ему из бюджета суммы НДС, что автоматически является основанием для начисления процентов.
Позиция судов такая, что моментом начала начисления процентов является точка времени, когда сумма налога должна была быть возвращена налогоплательщику по закону.

Если в силу ряда причин, Вашей компании лучше не проходить в настоящее время налоговую проверку, предшествующую возмещению «входного» НДС, то представляется разумным избегать стечения обстоятельств, влекущих возмещение налога.
При должной степени профессионализма сотрудников осуществляющих ведение бухучета руководитель предприятия будет располагать полнотой сведений, позволяющих принять верное в данных условиях решение, то есть руководитель сможет не просто воспринимать по факту – проверку налоговой инспекции, из-за подачи на возмещение НДС из бюджета, а планировать необходимость и возможность этого мероприятия.